Основное предназначение счета 23 заключается в обобщении материалов о производственных затратах, которые выступают в качестве вспомогательных направлений для основного производства или ключевого направления деятельности компании.
Характеристика и описание
На счете может происходить учет производств, которые обеспечивают основную деятельность электрической энергией, паром, газовыми ресурсами. Также сюда может быть отнесено обслуживание транспорта, ремонтные мероприятия по основным средствам, производство инструментов, штампов, запчастей, строительство сооружений.
К этому счету могут открываться дополнительные субсчета :
- 23-1 – обслуживание посредством различных разновидностей энергии;
- 23-2 – внутризаводской сервис транспортного характера;
- 23-3 – ремонт по ОС;
- 23-4 – производство инструментария, штампов, запчастей, строительных материалов и прочих конструкций;
- 23-5 – затраты на эксплуатацию небольших транспортных хозяйств;
- 23-6 – строительство сооружений временного характера;
- 23-7 – добыча нерудных материалов;
- 23-8 – лесопиление;
- 23-9 – мероприятия по переработке сельскохозяйственных продуктов.
Вспомогательное производство имеет обширную характеристику и включает в себя большое количество направлений.
Назначение вспомогательных производств
Если рассматривать более подробную характеристику этого процесса, то можно отметить явную взаимосвязь между основным и вспомогательным процессом. Посредством вспомогательного процесса традиционно обеспечивается работа основного или обслуживающего производства путем привнесения в него необходимого набора инструментов, энергии, услуг и работ.
Также есть возможность реализации продуктов и услуг вспомогательной деятельности на сторону. Все вспомогательное производство в рамках бухгалтерского учета отображается на 23 счете. К нему можно отнести набор следующих направлений :
- энергетическое хозяйство;
- инструментальная деятельность;
- ремонтные работы;
- контроль технического характера.
Что же касается процесса основной деятельности, традиционно он включает в себя следующие направления :
- отделение по заготовке сырья;
- кузнецкие цеха;
- цеха механического назначения;
- сборочные отделения.
То есть получается, что посредством одного мероприятия происходит обеспечение другого процесса деятельности.
Учет по данному счету производится по дебетовому и кредитному направлению, рассмотрим каждый из пунктов более подробно.
По дебету
По дебету данного счета происходит отражение прямых расходных направлений по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию определенных услуг. Также сюда можно отнести затраты косвенного характера, находящиеся во взаимной связи с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потерь от брака.
Что касается косвенных расходов, то их списание происходит на счет 23 со счета 25, 26 . Потери, связанные с браком, подлежат списанию на счет 23 с 28 .
По кредиту
В рамках данного направления происходит отражение сумм, связанных с фактической себестоимостью продукции заверенного производства. Эти суммы могут списываться с рассматриваемой позиции в следующие строки :
- 20 – производственный процесс в случае отпуска продукции по основному процессу;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства;
- 90 – счет «Продажи»;
- 40 – производство продукции, услуг, работ.
На конец месяца по рассматриваемому направлению может присутствовать остаток, он характеризует стоимость незавершенного производственного процесса. Ведение аналитического учета по данному направлению осуществляется по основным видам и типам производств.
Типовые проводки по счету
Данный счет принимает участие в большом количестве операций, поэтому на его основании можно составить множество проводок.
По дебету :
- Дт 23 Кт 02 . Начислена амортизационная величина по объектам основных средств.
- Дт 23 Кт 04 (05) . В данном случае речь идет о начислении амортизации по объектам, связанным с нематериальными активами.
- Дт 23 Кт 07 . Речь идет об отпуске некапитальных работ оборудования для осуществления производственного процесса, а также о возможном списании оборудования.
- Дт 23 Кт 10 . В этом случае списывается стоимость материалов, которые израсходованы в целях осуществления текущих ремонтных мероприятий.
- Дт 23 Кт 11 . В этой проводке отражено списание стоимости животных.
- Дт 23 Кт 16 . Данная проводка отображает списание отклонения по фактической себестоимости по завершению месячного периода.
- Дт 23 Кт 19 . В этой формуле отражается включение налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
- Дт 23 Кт 21 . В этом значении ведется речь о передаче полуфабрикатов собственного производства для последующего применения.
- Дт 23 Кт 23 . Проводка означает отражение взаимно оказываемых услуг по вспомогательным производствам.
- Дт 23 Кт 28 . Потери от брака в этом случае включаются в себестоимость продукции.
- Дт 23 Кт 40 . Речь ведется о списании планового показателя себестоимости продукции.
- Дт 23 Кт 60 . Происходит акцепт по счетам заказчиков, а также принятие к оплате счетов за работы/товары/услуги. Сюда же можно отнести показатель стоимости по ремонтным работам.
- Дт 23 Кт 69 . Можно говорить о начислении социального налога, зарплаты сотрудников.
- Дт 23 Кт 70 — начисление зарплаты для сотрудников, занятых в сфере демонтажа и разборки основных средств, а также для тех, кто производит текущие ремонтные мероприятия.
- Дт 23 Кт 71 . Сюда относятся расходы, осуществленные подотчетными лицами.
- Дт 23 Кт 76 . Эта проводка свидетельствует о задолженности перед дебиторами.
- Дт 23 Кт 80 . Данная формула предполагает отражение операции, при которой к учету в качестве затрат принимаются расходы вспомогательных производств и ценностей.
По кредиту рассматриваемого счета можно выделить несколько основополагающих проводок, отражающих определенные хозяйственные процессы и операции:
- Дт 45 Кт 23 . Речь ведется о передаче продукции/товаров/работ/услуг в адрес сторонних лиц.
- Дт 73 Кт 23 . Это значение отражает включение затрат, понесенных на вспомогательные производства, в суммы ущерба материального характера.
- Дт 76 Кт 23 . Проводка отражает компенсацию вспомогательных производств, а точнее затрат на них, посредством различных дебиторов и кредиторов.
- Дт 79 Кт 23 . Речь идет о списании себестоимости выполненных строительных и монтажных мероприятий, а также о выполнении некоторых задач силами вспомогательных производственных работ и услуг.
- Дт 80 Кт 23 . В этой проводке отображается операция по передаче незавершенного производства в товариществе.
- Дт 94 Кт 23 . По этой операции отражается производственная недостача.
- Дт 96 Кт 23 . Происходит списание затратных направлений по завершенному и текущему ремонту, а также списание расходов по вспомогательным производствам.
- Дт 99 Кт 23 . Затраты вспомогательных производств в этом случае относятся на убытки.
- Дт 91-2 Кт 23 . В этой проводке отражаются несколько операций одновременно: списание расходов, которые связаны с доставкой готовой продукции, признание в структуре прочих расходов возможных собственных затрат, отражение собственных издержек, связанных с реализацией объекта ОС, списание доходных и расходных операций по продаже.
- Дт 10 Кт 23 (20) . В этой ситуации к учету принимаются отходы основного и вспомогательного производства.
- Дт 97 Кт 23 (10) . В этой проводке в качестве затрат будущих периодов признаются затраты, понесенные на ремонт объектов ОС.
Таким образом, счет 23 является важным во всей бухгалтерии и способствует корректированию некоторых информационных сведений. Грамотное заполнение проводок и внесение нужных сумм способствует сбалансированному ведению бухгалтерского учета и отражению всех операций.
Дебет 23 Кредит 23 — проводка, отражающая взаимодействие вспомогательных производств внутри предприятия. Особенностям учета вспомогательных производств с использованием проводки Дебет 23 Кредит 23 посвящена данная статья.
Что представляют собой вспомогательные производства
На производственных предприятиях со сложной структурой технологического процесса практически всегда есть цеха и подразделения, выполняющие функции, которые являются ассистирующими по отношению к основному производственному циклу.
В качестве примеров можно привести:
- собственный транспортный парк;
- ремонтно-наладочное подразделение;
- энергетическое хозяйство;
- цех по производству специального инвентаря и инструмента.
Все подобные подразделения тоже производят продукцию или оказывают услуги, но при этом основным потребителем их продукции (услуг) является само предприятие. Если точнее, они нужны для осуществления основного производственного процесса предприятия.
Для учета вспомогательных производств предназначен отдельный счет 23. Аналитика на нем ведется по подразделениям вспомогательных производств и видам затрат. Специфика в том, что счет тоже предназначен для учета производственного процесса и калькуляции себестоимости, поэтому большая часть номенклатурных аналитик, которые могут присутствовать на счете 20 «Основное производство», найдут свое место и на 23-м «Вспомогательное производство».
В отличие от учета основного производства (на счете 20), сформированная на счете 23 себестоимость продукции вспомогательного производства не переносится на отдельные счета, предназначенные для дальнейшего учета готовой основной продукции (счета 40, 43). Списание себестоимости вспомогательных производств происходит сразу по кредиту счета 23.
Например, если одно вспомогательное подразделение что-то производит для другого вспомогательного подразделения, составляется проводка Дебет 23 Кредит 23 по субсчетам соответствующих подразделений.
Важно! Часть продукции вспомогательного производства может быть реализована на сторону. В этом случае себестоимость продажи тоже отражается проводкой Дт 90 (91) Кт 23, минуя счета учета готовой продукции основного производства.
Проводка Дебет 23 Кредит 23
Проводка Дебет 23 Кредит 23 чаще всего применяется в ситуациях, когда одно вспомогательное подразделение передает свою продукцию или оказывает услуги другому вспомогательному подразделению. Таким образом, запись Дебет 23 Кредит 23 делается в разрезе аналитики по разным вспомогательным производствам.
Пример
На мукомольном комбинате имеются:
- собственный парк спецтранспорта;
- собственный сортировочно-погрузочный цех для готовой продукции;
- цех по производству инвентаря и инструментов;
- ремонтная мастерская.
По учетным регламентам предприятия использованный в основном производстве инвентарь и ремонтные работы учитываются на счете 20, а расходы на погрузку и доставку готовой продукции покупателям собственным транспортом — на счете 44 «Расходы на продажу».
1. Ремонтная мастерская выполнила работы по ремонту оборудования погрузочного цеха на сумму 100 000 руб. При этом был использован инвентарь и инструменты из собственного цеха на сумму 20 000 руб.
2. Ремонтная мастерская также произвела ремонт оборудования элеватора на сумму 500 000 руб. При этом использовалась продукция собственного инвентарно-инструментального цеха на 130 000 руб.
Чтобы правильно распределить суммы, формирующие фактическую величину основного производства по счету 20, расходы на продажу на счете 44, а также сальдо счетов вспомогательных производств, необходимо выполнить проводки типа Дебет 23 Кредит 23 :
- Дт 23 (ремонтная мастерская) Кт 23 (цех инвентаря и инструментов) — 150 000 руб. (20 000 + 130 000). Продукция цеха передана в ремонтную мастерскую.
- Дт 23 (погрузочный цех) Кт 23 (ремонтная мастерская) — 100 000 руб. Выполнен ремонт в погрузочном цехе силами собственной ремонтной мастерской.
- Дт 20 Кт 23 (ремонтная мастерская) — 500 000 руб. Выполнен текущий ремонт оборудования основного производства силами собственной ремонтной мастерской.
- Дт 44 Кт 23 (погрузочный цех) — 100 000 руб. Стоимость текущего ремонта оборудования в погрузочном цехе учтена в составе расходов на продажу.
Кроме того, запись Дебет 23 Кредит 23 может использоваться для корректировки данных по номенклатуре и отражению выявленной пересортицы.
Пример (продолжение)
Введем дополнительные условия.
В последний день месяца проведена инвентаризация в цехе инвентаря и инструментов. По результатам обнаружены:
- излишек номенклатуры, относящейся к инвентарю, — 4 000 руб.;
- недостача номенклатуры, относящейся к инструментам, — 4 000 руб.
Изучение документов на внутреннее перемещение показало, что при отпуске продукции цеха в ремонтную мастерскую допущены ошибки: отражены с пересортицей номенклатурные позиции инвентаря и инструментов на 4 000 руб.
Для устранения неточностей бухгалтерия сделает проводку формата Дебет 23 Кредит 23 в разрезе номенклатуры: Дт 23 (инструменты) Кт 23 (инвентарь) — 4 000 руб.
Проводка Дт 20 Кт 23
Как видно из примера, добавив к проводкам Дт 23 Кт 23 проводку Дт 20 Кт 23, мы отразили передачу результатов работы вспомогательного производства в основной производственный процесс. Эта передача — основное назначение любых вспомогательных производств. Соответственно, Дт 20 Кт 23 — основная проводка, включающая себестоимость, сформированную во вспомогательных производствах, в себестоимость основной продукции предприятия.
Проводки Дт 20 Кт 10 и Дт 23 Кт 10
Бухгалтерские записи Дт 20 Кт 10 и Дебет 23 Кредит 10 отражают передачу материалов со склада в производство. Если дебетуется счет 20, значит, материалы переданы в основной производственный процесс, если дебетуется счет 23 — материалы направлены во вспомогательное производство.
Пример (продолжение)
По результатам инвентаризации цеха инвентаря также была выявлена недостача хранящихся в том же цехе ГСМ на 1 000 руб.
Было выяснено, что вместе с инвентарем для ремонта погрузочного цеха забрали емкость со смазочным материалом для транспортного подразделения стоимостью 1 000 руб., не отразив это должным образом в документах на внутреннее перемещение. Емкость нашлась в транспортном подразделении.
Для отражения перемещения емкости с ГСМ после правильного оформления документов на перемещение можно сделать проводку: Дт 23 (транспортное подразделение) Кт 10 (цех инвентаря и инструментов / ГСМ) — переданы материалы из одного вспомогательного производства в другое.
Обратите внимание на приведенную в примере структуру аналитики по счету 10 — в разрезе и места хранения, и номенклатуры (наименования).
Детально о специальных требованиях к учету на счете 10 можно прочесть в статье .
Итоги
Проводки формата Дебет 23 Кредит 23 могут использоваться для того, чтобы:
- отразить передачу продукции (услуг) одного вспомогательного производства в другое вспомогательное производство;
- сделать корректировку в разрезе номенклатуры вспомогательного производства, например при выявлении пересортицы.
Основной проводкой по выбытию со счета 23 является Дт 20 Кт 23 — когда продукт вспомогательного производства направляется в основное.
В этой статье мы поговорим о 23 счете вспомогательного производства. Посмотрим, что особенного имеется в нем, по сравнению со счетом основного производства.
23 счет относится к учету вспомогательного производства. Что о нем можно сказать? Ну, например, что этот счет собирает в себе информацию о затратах и расходах предприятия, которые направлены на оказание помощи в работе основного производства.
Учет вспомогательного производства подразумевает, что его готовая продукция не относится к продукции основой деятельности, а только помогает работе основного производства.
Результатом вспомогательного производства может быть физический объект, который будет считаться материальным сырьем для основного производства. Также может быть услуга, которую оказывает вспомогательное производство основному.Целью этой статьи будет кратко посмотреть, как организовывается бухгалтерский учет вспомогательного производства. Для этого в плане счетов мы можем найти счет 23 вспомогательные производства. Как всегда, сразу же предлагаю посмотреть на характеристики этого счета в плане счетов различных программ 1С.
Когда будете рассматривать, сравнивайте, как выглядит 23 счет вспомогательного производства и 20 счет основное производство.
Давайте немного подумаем над тем, что мы увидели, что это означает, и что мы сможем увидеть, когда будем вести бухгалтерский учет.
Во-первых , мы видим, что счет 23 — счет активный, имеет субконто, а в бухгалтерии 8 еще имеет и субсчета.
Во-вторых , количество и название субсчетов среди обычной бухгалтерии и бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия отличаются. Безусловно, в программе для сельхоза 23 счет сделан намного подробнее, чем в предыдущих программах.
В-третьих , мы знаем что 23 счет вспомогательного производства помогает основному производству, при этом сам является обычным производством, как и 20 счет. Следовательном, мы ожидаем, что 23 должен иметь такие же характеристики, что и 20 счет.
Сделаем следующие выводы . В бухгалтерии 7.7 — 23 счет никак не совпадает с 20, тем самым показывая нам, что учет вспомогательного производства здесь практически невозможен, если только не вмешаться программистам в программу. А в бухгалтерии 8 между обычной и сельскохозяйственной мы видим у 23 счета схожие настройки с 20 счетом. Это говорит нам, что с 23 счетом в этих программах уже можно работать.
А в сельскохозяйственной бухгалтерии 23 счет за счет субсчетов детализирует вспомогательное производство.
За счет субсчетов выделяются виды вспомогательного производства: «ремонтные мастерские», «машинно-тракторный парк», «автомобильный транспорт» и др.Продолжая рассматривать дальше 23 счет учета вспомогательного производства мы видим, что он активный. Следовательно, все свои затраты будет накапливать по Дебету счета. А выпуск подготовленного сырья или изготовленной запчасти к оборудованию, а также оказанная услуга — пойдет из Кредита счета. Давайте рассмотрим несколько ситуаций.
Вспомогательное производство — примеры и проводки
Вспомогательные производства для осуществления своей работы часто используют транспортные средства. Все, что связано с транспортным средством, пойдет в расходы. К примеру, бензин, солярка, техосмотры, заработная плата водителя и налоги с нее, амортизация. Не забудем про помещение (гараж): электричество, коммунальные платежи и др. Такие расходы оформляются проводкой:Вспомогательное производство очистило стволы деревьев, тем самым подготовило кругляк для будущего производства досок. Произошло оказание услуги или работы отдельным цехом внутри всей производственной деятельности предприятия. Производство досок — это основная деятельность предприятия. Подготовка кругляка — это отдельное действие для получения сырья в производство. Итак, готовое сырье из вспомогательного производства перейдет на склад материалов следующей проводкой:
ДЕБЕТ 10 — КРЕДИТ 23
Такой же проводкой мы оформим изготовление каких-либо запасных частей к оборудованию нашего предприятия, которое сделало вспомогательное производство.
Не забываем, что вспомогательное производство оказывает еще и услуги: подвезти что-то, отремонтировать что-то. Услуги — это такой же выпуск, как и выпуск физических объектов. Услуги могут оказываться как основному производству, что является основным делом, так и предприятию в целом. Например, для работы вспомогательного производства с основным производством, мы сделаем проводку:
ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 23
А если какой-то транспорт был задействован для обслуживания управления фирмы (отвозили делегацию и пр.), то проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 26 — КРЕДИТ 23
Одной из интересных проводок будет проводка, оформляющая такую ситуацию:
«Автотранспорт вспомогательного производства отвозит продукцию на железнодорожный вокзал/порт. Некоторые рабочие из вспомогательного производства задействованы в погрузке/разгрузке продукции в момент, когда нужно ее отвезти на вокзал и на вокзале перегрузить в контейнеры для отправки».
Интерес здесь вызывает ситуация, что эти расходы предприятия уже не относятся к производству продукции, согласны? Здесь уже готовую продукцию везут «на встречу» к покупателю. Т.е. вспомогательное производство своими ресурсами помогает продавать готовую продукцию. Расходы (транспорт, зарплата и т.д.) пойдут на 23 счет. А вот выпуск этой услуги пойдет в коммерческие расходы. Иными словами, будет сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 10, 60, 70, 69
ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 23
Итак, подводя итог, отметим последнее, чего мы не коснулись. Опять же посмотрите на 23 счет, смотрите в план счетов 1С бухгалтерия 8. Видите, какие у счета 23 вспомогательное производство субконто? Их минимум 3: «подразделение» , «номенкалтурные группы», «статьи затрат». Каждое субконто позволяет организовать гибкий учет, т.е. сделать нужную детализацию.
Например , «субконто подразделение » помогает вести учет по цехам, бригадам. «Субконто статьи затрат » позволит увидеть конкретные названия понесенных предприятием затрат/расходов, для создания готовой продукции (материальный объект или услуга). Самые основные статьи затрат/расходов — это сырье, амортизация ОС, зарплата и налоги с нее, и всякого рода услуги других организаций для нашего производства.Самым интересным будет субконто «номенклатурные группы ». Благодаря этому субконто мы можем организовать производство в целом по отраслям: производство конфет, производство тортов, производство кирпичей, производство досок . А можем сделать большую детализацию: шоколад Молочный, шоколад Горький, шоколад Молочный с Лесным орехом, кирпич силикатный, кирпич красный и т.д . Иными словами, можно довести детализацию основного производства до отдельного вида продукции.
Однако, за сильной детализацией появятся трудности учета прямых затрат на производство.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- лесозаготовки, лесопиление;
- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
- «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
- «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
- «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| Амортизация основных средств
Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Материалы Животные на выращивании и откорме Отклонение в стоимости материальных ценностей Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Выпуск продукции (работ, услуг) Готовая продукция Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Уставный капитал Прочие доходы и расходы Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов |
Оборудование к установке |
На производственных предприятиях счет 23 используется для учета, обобщения и анализа информации о расходах подсобных и вспомогательных производств. Наша статья поможет Вам разобраться в особенностях учета на вспомогательном производстве, а также на примерах изучить основные проводки и примеры операций по счету 23.
Бухгалтерский счет 23 “Вспомогательное производство”: использование
Подсобным (или вспомогательным) производством называют подразделение, обеспечивающее основное производство различными работами и услугами. К таким работам, как правило, относят ремонтно-механическое и транспортное обслуживание, а также энергообеспечение тепло-, электроэнергией, газом и т.п. На предприятиях сельскохозяйственной отрасли вспомогательным производством считается хозяйство, производящее засолку, консервирование, сушку овощей, фруктов, ягод и прочих продуктов.
Для отражения расходов подсобных производств используют Дт 23, для их списания и отнесения на себестоимость продукции – Дт 23.
Счет 23: примеры отражения операций
Для того, чтобы разобраться в типовых проводках и изучить особенности учета на подсобных производствах, используем примеры основных операций.
Счет 23. Выполнение работ для нужд основного производства
На АО “Зубр”, чья деятельность связана с производством сельскохозяйственной техники, имеет вспомогательное производство – ремонтно-механический цех, обслуживающий оборудование в цехах основного производства.
По итогам апреля 2015 ремонтно-механический цех №1 понес следующие расходы на общую сумму 477.307 руб.:
- зарплата рабочим – 84.300 руб.;
- страховые взносы на зарплату рабочим – 25.457 руб.;
- амортизация ремонтного оборудования – 314.750 руб.;
- прочие общепроизводственные расходы – 52.800 руб.
Распределение затрат вспомогательного производства на АО “Зубр” осуществляется в соответствии с площадью, которую занимают подразделения производства. Общая площадь помещений АО “Зубр” – 41.220 кв. м, их которых:
- производственные цеха №1, 2 и 3 занимают 13.500 кв. м;
- основной склад для хранения сырья – 4.300 кв. м;
- помещение для хранения произведенной техники – 14.500 кв. м;
- площадь помещения для хранения ТМЦ составляет 8.200 кв. м;
- управленческий персонал занимает помещения общей площадью 720 кв. м.
Бухгалтером АО “Зубр” были сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 23 | 70 | Отражена сумма заработной платы, начисленной рабочим ремонтно-механического цеха №1, за апрель 2015 | 84.300 руб. | |
| 23 | 69 | Отражена сумма страховых взносов на заработную плату рабочих ремонтно-механического цеха №1 за апрель 2015 | 25.457 руб. | Ведомость начисления заработной платы за апрель 2015 |
| 23 | 02 | Отражена сумма амортизации на оборудование ремонтно-механического цеха №1, начисленной за апрель 2015 | 314.750 руб. | Ведомость начисления амортизации за апрель 2015 |
| 23 | 10, 60, 76 | Сумма общепроизводственных расходов отражена в составе затрат ремонтно-механического цеха №1 в апреле 2015 | 52.800 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 23 | Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе расходов основного производства (477.307 руб. * 13.500 кв. м / 41.220 кв. м) | 156.323 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 25 | 23 | Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе общепроизводственных расходов (477.307 руб. * (4.300 кв. м + 14.500 кв. м + 8.200 кв. м) / 41.220 кв. м) | 312.647 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 23 | Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе расходов управленческих подразделений (477.307 руб. * 720 кв. м / 41.220 кв. м) | 8.337 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Про используемые в учете счета читайте следующие статьи: (учет заработной платы), (расчеты по социальному страхованию), (учет затрат основного производства), (общепроизводственные расходы), (общехозяйственные расходы).
Рассчитывая налог на прибыль по итогам апрель 2015, бухгалтером “Зубра” была учтена сумма затрат управленческих подразделений (8.337 руб.). Общепроизводственные расходы (312.647 руб.) и затраты основных производственных цехов (156.323 руб.) будут учтены по факту реализации выпущенной сельскохозяйственной техники.
Счет 23. Оказание услуг сторонним организациям
АО “Пекарь” занимается производством хлебобулочных изделий. На своем балансе “Пекарь” имеет вспомогательное производство – цех технического обслуживания производственного оборудования.
В августе 2015 рабочие цеха ТО выполнили работы по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник”. Согласно договора, заключенного между “Пекарем” и “Булочником”, стоимость работ по техобслуживанию оборудования составила 134.900 руб., НДС 20.578 руб.
Расходы цеха ТО на выполнение работ по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник” составили 60.786 руб., в том числе:
- зарплата рабочим – 41.100 руб.;
- страховые взносы на зарплату рабочим – 12.536 руб.;
- амортизация ремонтного оборудования – 7.150 руб.
В учете АО “Пекарь” были сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 23 | 10, 70, 69 | Учтена сумма расходов цеха ТО, понесенных в связи с выполнением работ на пекарне “Булочник” | 60.786 руб. | Ведомость начисления заработной платы, ведомость начисления амортизации |
| 62 | 90.1 | Отражена сумма выручки, полученной по договору с пекарней “Булочник” | 134.900 руб. | Акт выполненных работ, договор подряда |
| 90.2 | 23 | Затраты цеха ТО, связанные с выполнением работ на пекарне “Булочник”, списаны на расходы | 60.786 руб. | Ведомость начисления заработной платы, ведомость начисления амортизации, акт выполненных работ |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС на стоимость услуг, оказанных цехом ТО | 20.578 руб. | Счет-фактура |
| 90.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от работ, оказанных цехом ТО на пекарне “Булочник” (134.900 руб. – 20.578 руб. – 60.786 руб.) | 53.536 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 23. Учет операций вспомогательного производства при выявленном браке
АО “Окна Плюс” занимается производством металлопластиковых окон.
Специалисты ОТК обнаружили брак на части продукции, произведенной в марте 2016, а именно на 14 металлопластиковых окнах. Причина брака – сбой в работе оборудования. Последствия брака устранить не удалось, виновные лица отсутствуют.
Решением руководства АО “Окна плюс” бракованная продукция была передана:
- для переработки в цех вспомогательного производства (11 единиц);
- для использования в непроизводственном помещении (спортзал), которое находится на балансе АО “Окна Плюс” (3 единицы).
Себестоимость 1-го металлопластикового окна составляет 8.120 руб. Цена реализации 1-го металлопластикового окна составляет 11.300 руб. без НДС.
В учете АО “Окна Плюс” были сделаны такие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 28 Неисправимый брак | 20 | Учтена сумма списания продукции, признанной неустранимо бракованной (8.120 руб. * 14 ед.) | 113.680 руб. | Акт списания |
| 10 | 28 Неисправимый брак | Бракованные окна оприходованы на склад | 113.680 руб. | Приходная накладная |
| 23 | 10 | Отражена передача части забракованной продукции в цех вспомогательного производства для переработки (8.120 руб. * 11 ед.) | 89.320 руб. | Акт приема-передачи |
| 29 | 10 | Отражена передача части забракованной продукции для использования в спортзале (8.120 руб. * 3 ед.) | 24.360 руб. | Акт приема-передачи |
| 91.2 | 68 НДС | Начислен НДС от стоимости готовой продукцией, переданной для использования в собственных нуждах (11.300 руб. * 3 ед. * 20%) | 6.780 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Счет 23. Начисление зарплаты рабочим вспомогательного производства
На балансе АО “Смена” имеется котельная, которая обеспечивает теплоснабжение основных производственных цехов. По итогам октября 2015 рабочему котельной Краснову К.В. была начислена зарплата в сумме 34.600 руб. Для определения суммы страховых взносов, начисляемых на зарплату Краснова, бухгалтер АО “Смена” сделал следующий расчет:
- ПФР – трудовая пенсия (страховая часть): 34.600 руб. * 14,0% = 4.844 руб.;
- ПФР – трудовая пенсия (накопительная часть): 34.600 руб. * 6,0% = 2.076 руб.;
- ФСС – страховые взносы: 34.600 руб. * 2,9% = 1.003 руб.;
- ФСС – страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 34.600 руб. * 0,2% = 69 руб.
- ФОМС – федеральный фонд: 34.600 руб. * 1,1% = 381 руб.;
- ФОМС – территориальный фонд: 34.600 руб. * 2,0% = 692 руб.
На основании сделанного расчета бухгалтер АО “Смена” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 23 | 70 | Отражена сумма зарплаты, начисленной Краснову за октябрь 2015 | 34.600 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.1.1 | Учтена сумма начисления в ФСС (страховые взносы на зарплату Краснова) | 1.003 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.1.2 | Учтена сумма начисления в ФСС (страхование от несчастных случаев) | 69 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.2.1 | Учтена сумма начисления в ПФ (страховая часть трудовой пенсии) | 4.844 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.2.2 | Учтена сумма начисления в ПФ (накопительная часть трудовой пенсии) | 2.076 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.3.1 | Учтена сумма начисления в ФОМС (федеральный фонд) | 381 руб. | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.3.2 | Учтена сумма начисления в ФОМС (территориальный фонд) | 692 руб. | Зарплатная ведомость |
